Die innergemeinschaftliche Lieferung von Waren unterliegt in der Regel dem 0%igen Mehrwertsteuersatz. Was aber, wenn unterwegs zusätzliche Arbeiten an der Ware durchgeführt werden? Der Gesetzgeber hat eine solche Möglichkeit vorgesehen. Wenn die in den Vorschriften vorgesehenen Bedingungen erfüllt sind, behalten die Verkäufer das Recht auf Präferenzen. Jede Lieferung ist jedoch anders und kann neue Zweifel aufkommen lassen.

Mit einem dieser Zweifel war ein Importeur von Stoffen konfrontiert, der diese an Käufer in anderen EU-Ländern verkaufen möchte. Er wird sie jedoch nicht direkt an seine Auftragnehmer liefern. Die Käufer werden Firmen in Polen benennen, die aus den Stoffen die Kleider nähen werden. Die fertigen Kleidungsstücke werden dann von den Lagern der Schneider in andere EU-Länder verschickt. Es ist unvermeidlich, dass ein Teil der Stoffe zerstört wird. Während des Nähprozesses fallen Reste und Verschnitte an, die letztlich nicht aus Polen exportiert werden.

Der Verkäufer fragte sich, ob er den 0 %-Satz auf eine solche Lieferung anwenden könnte und, falls ja, ob dieser Satz auch für Restmaterial gelten würde, das das Land nie verlassen würde.

Was sagt die Gesetzgebung dazu?

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Die Verordnung über Gegenstände und Dienstleistungen, für die ein ermäßigter Mehrwertsteuersatz gilt, und die Bedingungen für die Anwendung ermäßigter Steuersätze weisen darauf hin, dass der 0 %-Satz auch für die Lieferung von Gegenständen gilt, die ein Steuerpflichtiger aus einem anderen EU-Land erworben hat, wenn an diesen Gegenständen vor der Ausfuhr in einen anderen Mitgliedstaat Dienstleistungen erbracht werden.

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Die Regelung sieht für diesen Fall zusätzliche Bedingungen vor. Unter anderem ist es notwendig, die Zahlung auf ein Bankkonto innerhalb von 60 Tagen ab dem Datum der Lieferung der Ware zu erhalten. Der Verkäufer muss außerdem über Dokumente verfügen, die belegen, dass die zur Weiterverarbeitung übergebenen Waren Polen endgültig verlassen haben.

Es gibt jedoch keine Bestimmungen, die eine Erklärung des Käufers verlangen, dass er die gekauften Materialien vollständig erhalten hat. Wird auch bei der Ausführung von Leistungen an der Ware ein Teil des Materials zerstört, so muss der Verkäufer nicht feststellen, um welchen Teil es sich handelt. Die Vorschriften verpflichten ihn nicht zu prüfen, ob die bestellte Ware in gleicher Menge im Ausland eingetroffen ist.

Ein Satz für die gesamte Lieferung

Somit unterliegt die gesamte Lieferung dem 0%-Satz - auch hinsichtlich der Verluste, die nicht aus Polen exportiert werden. Es besteht keine Notwendigkeit, eine Korrekturrechnung auszustellen und sie mit dem Steuersatz von 23 % zu besteuern.

Die Zerstörung von Teilen der Ware ist eine natürliche Folge der Verarbeitung. Die Gesetzgebung erlegt den Verkäufern ein solches technologisches Risiko nicht auf. Die Schlussfolgerungen dieser Interpretation können auf alle Arten von Be-, Verarbeitungs- und Veredelungsleistungen angewendet werden.

Individuelle Auslegung des Leiters der Landessteuerinformation vom 13. Juli 2021  (AZ 0113-KDIPT1-2.4012.345.2021.2.JSZ)

Agnieszka Jasica-Skalbmierska, Steuerberater, ATA Tax Sp. z o.o.

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