Auf seiner Sitzung am 1. Oktober 2021 verabschiedete der Sejm die Steuergesetze der polnischen Verordnung, mit denen die größten Steueränderungen der letzten Jahre eingeführt wurden. Eine Reihe von Änderungen betrifft auch die pauschale Einkommensteuer auf bestimmte Einkünfte natürlicher Personen. Dies sind die nächsten Änderungen des Pauschalbetrags nach den revolutionären Änderungen von 2021, die diesmal auch die Art und Weise der Berechnung der Pflichtbeiträge zur Krankenversicherung betreffen.

Wichtig ist, dass der Sejm am 29. Oktober 2021 die vom Senat angenommenen Änderungen bezüglich der Pauschalzahlungen und ihrer Besteuerung abgelehnt hat. Der Änderungsantrag bezüglich der erweiterten vacatio legis für die Änderung wurde ebenfalls abgelehnt.

Es ist daher zu erwarten, dass die Änderungen Anfang 2022 in Kraft treten werden, wie im Entwurf vom 1. Oktober 2021 vorgeschlagen.

Was genau wird sich ab dem 1. Januar 2022 ändern?

Änderung der Pauschalsätze

Mit der polnischen Steuerverordnung werden die Steuersätze für ausgewählte Berufsgruppen gesenkt. So werden ab dem 1. Januar 2022 die Einkünfte aus der Erbringung von Gesundheitsdienstleistungen mit einem neuen Satz von 14 % besteuert, unabhängig davon, ob sie persönlich oder mit Hilfe von Arbeitnehmern erbracht werden. Darüber hinaus gilt derselbe Satz für Einkünfte aus der Erbringung von Architektur- und Ingenieurleistungen sowie von speziellen Planungsleistungen. Andererseits werden Einkünfte aus IT-Dienstleistungen mit einem Satz von 12 % besteuert. Derzeit werden die Einkünfte aus den oben genannten Dienstleistungen mit zwei Pauschalsätzen besteuert, nämlich mit 17 % und 15 %.

Die Einführung ermäßigter Steuersätze für ausgewählte Berufe scheint für die Steuerpflichtigen grundsätzlich von Vorteil zu sein.  Berücksichtigt man jedoch alle eingeführten Änderungen, einschließlich derjenigen, die sich auf den Gesundheitsbeitrag beziehen (auf die später in diesem Artikel eingegangen wird), sollte man zu dem Schluss kommen, dass sie nicht so gewinnbringend sein werden, wie von den Machthabern angekündigt.

Private Vermietung

Auch bei der Besteuerung der privaten Vermietung wird es wichtige Änderungen geben. Bisher war die grundlegende Methode der Besteuerung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung der Steuertarif, während die Pauschalbesteuerung nur eine optionale Form war, die von den Steuerpflichtigen gewählt werden konnte. Mit dem polnischen Pauschalbetrag nimmt der Gesetzgeber den Steuerpflichtigen die Möglichkeit, die Form der Besteuerung zu wählen. Daher wird ab dem 1. Januar 2022 die einzige Möglichkeit zur Besteuerung privater Pachtverträge eine Pauschalbesteuerung der registrierten Einkünfte sein - die Möglichkeit, Einkünfte aus Pachtverträgen nach den allgemeinen Regeln zu besteuern (mit Ausnahme von Einkünften, die im Rahmen einer nichtlandwirtschaftlichen Tätigkeit erzielt werden), wird abgeschafft. Somit gelten für alle Steuerpflichtigen, die in dieser Hinsicht Einkünfte erzielen, die gleichen Regeln.

Nach der Verordnung gelten für Mieteinnahmen die folgenden Pauschalsätze:

• 8,5% bei einem Umsatz von weniger als 100.000 PLN pro Jahr,
• 12,5% auf den über 100.000 PLN hinausgehenden Betrag.

In der Regel wird davon ausgegangen, dass ein Pauschalsatz eine günstige Methode zur Besteuerung von Pachtverträgen ist, insbesondere in Fällen, in denen die Einnahmen 100 000 PLN nicht übersteigen und die Kosten vernachlässigbar sind. Andererseits lohnen sich allgemeine Regeln in Fällen, in denen erhebliche Kosten anfallen, z. B. für Renovierung, Miete oder Abschreibung, mit denen die Steuerzahler die Steuerbemessungsgrundlage verringern können. Die eingeführten Änderungen werden sich daher auf diejenigen Steuerpflichtigen auswirken, die ihre Mieteinnahmen bisher nach dem Tarif besteuert haben, da sie die Möglichkeit haben, erhebliche Kosten zu berücksichtigen.

Steuerkarte

Die polnische Verordnung führt auch Änderungen im Rahmen der Steuerkarte ein. In diesem Zusammenhang führt der Gesetzgeber die Regel ein, dass nur diejenigen Steuerpflichtigen die Steuerkarte nutzen können, die diese Form der Besteuerung bereits im Jahr 2021 anwenden. Sie können auch in den Folgejahren mit den Steuerbehörden abrechnen. Somit wird die Möglichkeit, eine Steuerkarte zu wählen, ab dem 1. Januar 2022 für neue Steuerpflichtige nicht mehr bestehen. Diese Möglichkeit steht auch Steuerpflichtigen nicht zur Verfügung, die, aus welchen Gründen auch immer, die Besteuerung auf Steuerkarte aufgeben - in einem solchen Fall können sie nicht zu dieser Form der Besteuerung zurückkehren.

Die oben genannten Änderungen werden zu einer Verringerung der Zahl der Steuerpflichtigen führen, die berechtigt sind, die Steuerkarte zu verwenden, und längerfristig zu ihrer vollständigen Abschaffung.

Gesundheitsbeitrag in der Pauschalregelung und für die Steuerkartenregelung

Ab dem 1. Januar 2022 richtet sich der Gesundheitsbeitrag für Personen, die pauschal abgerechnet werden, nach dem Jahreseinkommen und dem durchschnittlichen Entgelt im Unternehmenssektor im vierten Quartal des Vorjahres. Dementsprechend hat der Gesetzgeber vorgesehen, dass die jährliche Beitragsbemessungsgrundlage eine solche sein wird:

• das Produkt der Anzahl der Versicherungsmonate und 60 % des Durchschnittsgehalts bei einem Jahreseinkommen von bis zu 60.000 PLN,
• das Produkt der Anzahl der Versicherungsmonate multipliziert mit 100 % des Durchschnittsgehalts, wenn das Jahreseinkommen 60.000 PLN übersteigt, aber nicht mehr als 300.000 PLN beträgt,
• das Produkt der Anzahl der Versicherungsmonate und 180 % des Durchschnittslohns, wenn der Jahresumsatz 300.000 PLN übersteigt.

Der Gesundheitsbeitrag wird 9 % der Bemessungsgrundlage betragen.

Bei der derzeitigen Höhe der durchschnittlichen Vergütung - d.h. 5.656,51 PLN - würden die Beiträge pro Jahr bei einer Verpflichtung für 12 Monate betragen: 

Zur Jahresmitte werden die Unternehmer bei der Berechnung des monatlichen Krankenversicherungsbeitrags die seit Jahresbeginn erzielten Einnahmen addieren und bis zum Überschreiten von 60.000 PLN 60 % des durchschnittlichen Arbeitsentgelts zugrunde legen, nach Überschreiten dieses Betrags 100 % des durchschnittlichen Arbeitsentgelts und nach Überschreiten von 300.000 PLN 180 % des durchschnittlichen Arbeitsentgelts. Wenn ein Steuerpflichtiger im Laufe des Jahres auf die nächste Schwelle "gesprungen" ist, muss er bei der Jahresabrechnung einen zusätzlichen Betrag zahlen, da sich die jährliche Beitragsbemessungsgrundlage durch das Überschreiten der Einnahmeschwelle geändert hat.

Nach den geltenden Vorschriften wird für jedes Jahr ein fester monatlicher Krankenversicherungsbeitrag festgelegt, der auf der Grundlage von 75 % des Durchschnittsgehalts im Unternehmenssektor berechnet wird. Im Jahr 2021 beläuft sich dieser Beitrag auf 381,81 PLN. Nach geltendem Recht können Steuerpflichtige, die ihre Einkommensteuer berechnen, deren Betrag um 7,75 % der Beitragsbemessungsgrundlage verringern. Folglich kann im laufenden Jahr der Betrag von 328,78 PLN von der Steuer abgezogen werden. In Anbetracht dessen belaufen sich die tatsächlichen Kosten der Gesundheitsprämie für den Steuerzahler in diesem Jahr auf etwa 53 PLN.

Wichtig ist, dass die Steuerpflichtigen nach den neuen Vorschriften den gezahlten Gesundheitsbeitrag nicht mehr von der Steuer absetzen können. Infolgedessen werden sich die neuen Vorschriften negativ auf die Unternehmer auswirken, die mit einem erheblichen Anstieg der Belastung durch die Krankenversicherungssteuer konfrontiert sein werden.

Was den Krankenversicherungsbeitrag für Personen anbelangt, die eine Besteuerung in Form einer Steuerkarte beantragen, so ist die Grundlage für die Berechnung des monatlichen Beitrags die Höhe des am 1. Januar eines bestimmten Jahres geltenden Mindestlohns. So werden die Steuerpflichtigen ab Januar 2022 einen Beitrag von 9 % auf einen Betrag von 3.010 PLN berechnen. Folglich werden die Steuerpflichtigen, die sich im Jahr 2022 auf der Steuerkarte eintragen lassen, etwa 270 PLN an Beiträgen pro Monat zahlen. Wie andere Steuerpflichtige auch, wird ihnen die Möglichkeit genommen, einen Teil ihres Krankenversicherungsbeitrags von der Steuer abzusetzen.

Das Jahr 2022 bringt viele Veränderungen für die Steuerpflichtigen. Ihr Umfang und das schwindelerregende Tempo der Gesetzgebungsarbeit können zu zahlreichen Unzulänglichkeiten und damit zu Zweifeln führen, mit denen die Steuerpflichtigen wahrscheinlich allein fertig werden müssen. Auch die weithin gepriesenen Vorteile des polnischen Steuererlasses erscheinen bei einer ganzheitlichen Analyse gering. Im Falle von Änderungen der pauschalen Einkommensteuer auf bestimmte Einkünfte natürlicher Personen ist davon auszugehen, dass eine größere Gruppe von Steuerpflichtigen die negativen als die positiven Auswirkungen der polnischen Rechtsvorschriften zu spüren bekommen wird.

Kinga Duszna, Steuerkonsultantin, ATA Tax Sp. z o.o.

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