Zum 1. Juli 2021 wurden im Rahmen des sogenannten E-Commerce-Mehrwertsteuerpakets eine Reihe von Änderungen am Mehrwertsteuergesetz vorgenommen, die den elektronischen Handel betreffen. Ziel der neuen Vorschriften ist es, das Mehrwertsteuersystem im Bereich des elektronischen Handels zu straffen. Die angenommenen Lösungen sehen neue Behörden und Regeln für die Abrechnung der Mehrwertsteuer im internationalen Handel vor, insbesondere zwischen polnischen Unternehmern, die grenzüberschreitende Warenlieferungen und grenzüberschreitende Dienstleistungen für EU-Verbraucher erbringen, die sogenannte B2C-Tätigkeit.

Die eingeführten Änderungen sind für polnische Unternehmer neu und lassen Zweifel an ihrer korrekten Anwendung aufkommen. Aus diesem Grund hat das Finanzministerium am 1. September 2021 verbindliche steuerliche Erläuterungen herausgegeben, die einen praktischen Leitfaden zu den wichtigsten Grundsätzen des elektronischen Handels mit Mehrwertsteuer enthalten.

Die steuerlichen Erläuterungen enthalten eine Analyse der wichtigsten Fragen in Bezug auf:

1)  innergemeinschaftlichen Fernverkauf von Waren

• Der innergemeinschaftliche Fernverkauf von Waren entspricht den aufgehobenen Einrichtungen für den Fernverkauf aus dem und in das Inland, die vor der Einführung des Mehrwertsteuerpakets für den elektronischen Handel bestanden,
• der Lieferant ist (direkt oder indirekt) an der Beförderung oder dem Versand der Waren beteiligt,
• Als Ort der Lieferung gilt grundsätzlich der Mitgliedstaat, in dem die Beförderung oder Versendung der Waren endet,
• Der Schwellenwert für die Bestimmung des Ortes der Besteuerung wurde auf 10 000 EUR (42 000 PLN) gesenkt,
• Der Steuerpflichtige hat die Möglichkeit, den Ort der Besteuerung seiner Umsätze im elektronischen Geschäftsverkehr im Land des Verbrauchs zu wählen, auch wenn die festgelegte Grenze (10 000 EUR) nicht überschritten wird. Die Änderung des Ortes der Besteuerung gilt jedoch für alle Leistungen, insbesondere für Leistungen, die im Gebiet anderer Mitgliedstaaten erbracht werden,
• Die Steuerpflicht entsteht nach den internen Vorschriften des Landes, in dem der Umsatz besteuert wird,
• Es ist notwendig, Unterlagen zu erhalten, die die Lieferung von Waren im Gebiet eines anderen Mitgliedstaates bestätigen. Werden die entsprechenden Unterlagen nicht bis zum Ablauf der Frist für die Abgabe der MwSt-Erklärung für den laufenden oder den nächsten Abrechnungszeitraum beschafft, so besteht die Verpflichtung, die Lieferung von Gegenständen zum entsprechenden MwSt-Satz auszuweisen,
• Die Verpflichtung zur Ausstellung von Rechnungen hängt davon ab, ob das Unternehmen das One Step Shop (OSS)-Verfahren der EU in Anspruch nimmt und von der Ausstellung von Rechnungen für MwSt-Zwecke befreit ist, oder ob es das OSS-Verfahren der EU nicht in Anspruch nimmt und zur Ausstellung von Rechnungen für MwSt-Zwecke verpflichtet ist,
• Innergemeinschaftliche Fernverkäufe von in Polen besteuerten Gegenständen stellen für die Zwecke der Meldung in der Datei JPK_V7 eine Lieferung von Gegenständen dar.

2)  PLATTFORM - elektronische Benutzeroberfläche

• Elektronische Benutzeroberfläche bedeutet jedes Gerät oder jede Software, die den Kontakt zwischen einem Verkäufer und einem Benutzer, der einen Kauf tätigt, ermöglicht, z. B. Portale, Websites, Plattformen, Anwendungssoftware-Schnittstellen (APIs).
• Die Plattform ist nur auf bestimmte Arten von B2C-Lieferungen anwendbar, d. h. SOTI, CTSO und Warenlieferungen innerhalb der EU.
• Die Plattform kann als Anbieter betrachtet werden und ist verpflichtet, wie ein Mehrwertsteuerpflichtiger zu handeln und somit die Mehrwertsteuer und andere Verpflichtungen abzurechnen.
• Übertragung der Steuerschuldnerschaft für bestimmte Leistungen auf Steuerpflichtige, die elektronische Schnittstellen besitzen, betreiben oder verwalten, unabhängig davon, ob sich der Ort der Niederlassung (feste Niederlassung) innerhalb der EU oder in einem Drittland befindet.
• Die Steuerpflicht entsteht mit der Annahme der Zahlung, d. h. wenn der Lieferer, der die Waren über die elektronische Schnittstelle verkauft, eine Zahlungsbestätigung, eine Zahlungsermächtigung oder eine Verpflichtung des Käufers zur Zahlung erhält, je nachdem, was zuerst eintritt (unabhängig davon, wann die Zahlung des Geldbetrags tatsächlich erfolgt).
• Die Verpflichtung zur Ausstellung einer Rechnung hängt davon ab, ob das Unternehmen das OSS-Verfahren der EU in Anspruch nimmt und daher von der Ausstellung einer Rechnung für MwSt-Zwecke befreit ist oder ob es das OSS-Verfahren der EU nicht in Anspruch nimmt und zur Ausstellung einer Rechnung für MwSt-Zwecke verpflichtet ist.
• Das OSS-Verfahren.

3)  Das OSS-Verfahren wird in EU- und Nicht-EU-Verfahren unterteilt.

Das EU-Verfahren kann von folgenden Unternehmern in Anspruch genommen werden:

• die ihren Sitz (feste Niederlassung) innerhalb der EU haben, um die auf innergemeinschaftliche Fernlieferungen von Gegenständen geschuldete Mehrwertsteuer abzurechnen und abzuführen,
• Dienstleistungen an Verbraucher (B2C) erbringt, bei denen der Ort der Dienstleistung ein EU-Land ist, in dem er nicht ansässig ist (gewöhnlicher Geschäftssitz),

• Unternehmer, die nicht in der EU ansässig sind, müssen die Mehrwertsteuer auf innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen erklären und abrechnen.
• Die Registrierung für das OSS-Verfahren bedeutet, dass der Wirtschaftsbeteiligte die Mehrwertsteuer auf alle unter das Verfahren fallenden Tätigkeiten ausschließlich im Rahmen des OSS-Verfahrens abrechnen muss.
• Das Nicht-EU-Verfahren kann von nicht in der EU ansässigen Unternehmern genutzt werden, die innerhalb der EU mehrwertsteuerpflichtige Dienstleistungen an Verbraucher (B2C) erbringen.
• Im Rahmen des OSS-Verfahrens wird die Vorsteuer nach den Regeln der Mehrwertsteuer-Rückerstattung abgerechnet, es sei denn, der Unternehmer ist in dem betreffenden Land für andere Tätigkeiten registriert, die nicht unter das OSS-Verfahren fallen; in diesem Fall sollte die Vorsteuer in der in diesem Land eingereichten Erklärung abgerechnet werden.

Aufgrund des breiten Spektrums an Themen, die den elektronischen Handel mit der Mehrwertsteuer betreffen, und der Analyse vieler neuer Institutionen ist der Umfang der vom Finanzministerium veröffentlichten Steuererklärungen sehr groß.

Im folgenden Artikel werden Fragen zu weiteren Änderungen im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuer im elektronischen Handel behandelt.

Martyna Przegalińska, Steuerkonsultantin, ATA Tax Sp. z o.o.

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