Die Verpflichtung für verbundene Parteien, eine Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen, ergibt sich aus dem CIT Gesetz, und der Zweck einer solchen Dokumentation ist es, nachzuweisen, dass die Verrechnungspreise zwischen verbundenen Parteien zu Bedingungen festgelegt wurden, die auch nicht verbundene Parteien untereinander vereinbart hätten.

Bei Finanztransaktionen (zu denen auch Kredittransaktionen gehören) entsteht die Verpflichtung zur Erstellung einer lokalen Verrechnungspreisdokumentation, wenn der Wert einer kontrollierten Transaktion homogener Art abzüglich der Mehrwertsteuer in einem bestimmten Geschäftsjahr 10 Mio. PLN übersteigt.

Bislang gab es jedoch große Zweifel daran, ob für die Bestimmung der Verpflichtung zur Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation für ein Darlehensgeschäft der im Vertrag angegebene Kapitalbetrag oder der im betreffenden Jahr tatsächlich bereitgestellte Kapitalbetrag ausschlaggebend sein sollte.

Am 12. Juli 2022 gab der Leiter der Landessteuerinformation eine individuelle Auslegung in der oben genannten Sache heraus.

In diesem Fall ging es um ein Unternehmen, das der Tochtergesellschaften, die zur selben Gruppe gehören, Darlehen gewährt. Die Zweifel des Steuerpflichtigen bezogen sich auf zwei Fälle, in denen das Unternehmen auf der Grundlage von Verträgen Darlehen an verbundene Unternehmen in Höhe von Beträgen gewährte, die in den Verträgen angegeben waren, die jedoch die Dokumentationsschwelle von 10 Mio. PLN überstiegen:

• im ersten Fall übersteigt der Betrag des in einem bestimmten Jahr verwendeten Darlehenskapitals 10 Mio. PLN nicht;
• im zweiten Fall wurde das Darlehenskapital in einem bestimmten Jahr vollständig in Anspruch genommen, aber infolge der Rückzahlung eines Teils des Darlehenskapitals lag das Darlehenskapital im folgenden Jahr unter 10 Mio. PLN.

Der Antragsteller vertrat die Auffassung, dass in der ersten Situation, in der der im Vertrag angegebene Darlehensbetrag die Dokumentationsschwelle von 10 Mio. PLN übersteigt, der Betrag des in einem bestimmten Jahr verwendeten Darlehenskapitals jedoch nicht, keine Dokumentationspflicht für ein solches Geschäft besteht. Denn für die Verpflichtung zur Erstellung einer lokalen Verrechnungspreisdokumentation ist der Wert des tatsächlich in Anspruch genommenen Darlehenskapitals ausschlaggebend.

Was jedoch die zweite Situation betrifft, in der der Betrag des Darlehenskapitals, der die Dokumentationsschwelle von 10 Mio. PLN übersteigt, in einem bestimmten Jahr voll ausgeschöpft wurde, aber infolge der Rückzahlung eines Teils des Betrags im folgenden Jahr der Wert des Darlehenskapitals unter 10 Mio. PLN liegt, so entsteht die Dokumentationspflicht für eine solche Transaktion nur für das erste Jahr, in dem das Kapital zur Verfügung gestellt wurde, während für das folgende Jahr, in dem ein Teil des Kapitals zurückgezahlt wurde, keine solche Verpflichtung besteht.

Der Leiter der Steuerinformation schloss sich dem Standpunkt des Antragstellers an und bestätigte, dass im Falle eines Darlehensgeschäfts der Wert des tatsächlich eingesetzten Kapitals oder der Wert des in einem bestimmten Jahr tatsächlich zur Verfügung gestellten (verfügbaren) Kapitals bei der Bestimmung der Dokumentationspflicht berücksichtigt werden sollte.

Es bleibt zu hoffen, dass diese Auslegung, die die erste zugunsten des Steuerpflichtigen in dieser Hinsicht ist, den neuen Ansatz der Behörden zugunsten der Steuerpflichtigen konsolidieren wird.

Natalia Szymocha, Steuerkonsultantin, ATA Tax Sp. z o.o.

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