Die pauschale Körperschaftssteuer, die üblicherweise als estnische Körperschaftssteuer bezeichnet wird, ist eine alternative Form der Besteuerung zur "klassischen" Körperschaftssteuer. Ihre Attraktivität hat seit dem 1. Januar 2022 deutlich zugenommen, da die strengen Bedingungen für den Eintritt in das estnische System, die Aufrechterhaltung eines angemessenen Investitionsniveaus und die Einkommensschwelle für den Wechsel zum Pauschalsatz abgeschafft wurden.

Was unterliegt der Besteuerung?

Die Grundvoraussetzung für die estnische Körperschaftsteuer ist, dass das Unternehmenseinkommen erst dann besteuert wird, wenn es in irgendeiner Form an die Aktionäre ausgeschüttet wird. Somit werden nicht nur Dividenden auf Unternehmensebene besteuert, sondern auch andere Formen des Gewinntransfers, einschließlich Leistungen, die im Zusammenhang mit dem Recht auf Gewinnbeteiligung erbracht werden und deren Begünstigter ein Anteilseigner oder ein verbundenes Unternehmen ist.

Beispiele für solche Vorteile sind u.a. Darlehen, die das Unternehmen einem Partner gewährt, der Überschuss des Marktwerts eines Geschäfts über den vereinbarten Preis, Spenden, Geschenke, Bewirtungskosten usw. Allerdings unterliegt nicht jeder Vorteil, den ein Partner erhält, der estnischen Körperschaftsteuer. Das Geldtransportgesetz sieht bestimmte Ausnahmen vor, u.a.:

1. Gehälter aus dem Arbeitsverhältnis, aus dem Auftrags- oder Werkvertrag, aus Geschäftsführerverträgen sowie Gehälter von Mitgliedern von Vorständen, Aufsichtsräten, Prüfungsausschüssen;
2. Ausgaben und Abschreibungen im Zusammenhang mit der Nutzung von PKWs, Flugzeugen und Schiffen (zu 50 %, wenn sie nicht ausschließlich für geschäftliche Tätigkeiten genutzt werden);
3. der Kapitalanteil eines Darlehens oder Kredits, der von der Gesellschaft an den Aktionär zurückgezahlt wird.

Ist eine Registrierung erforderlich?

Die Nutzung von Kraftfahrzeugen durch ein Unternehmen, das mit estnischer CIT besteuert wird, war Gegenstand einer kürzlich erfolgten steuerlichen Auslegung. Der Steuerpflichtige fragte den Leiter der Landessteuerinformation (KIS), ob Privatfahrzeuge, die der Steuerpflichtige ausschließlich für geschäftliche Tätigkeiten nutzt, ohne ein Kilometerbuch zu führen, in die verdeckten Gewinne einzubeziehen und zu versteuern seien.

Firmenwagen werden überhaupt nicht für private Zwecke genutzt. Das Fehlen von Fahrtenbüchern hat rein praktische Gründe. Nach Ansicht des Unternehmens bedeutet dies jedoch nicht, dass sie automatisch als verdeckte Gewinne besteuert werden, da sie in der Tat ausschließlich für betriebliche Zwecke verwendet werden.

Die Steuerbehörde war jedoch nicht mit dieser Auffassung einverstanden. Der Leiter des KIS erklärte, dass 50 % der Aufwendungen und Abschreibungen als verdeckte Gewinne betrachtet und nach der estnischen Körperschaftsteuer besteuert werden sollten. Er verwies auf Art. 16 Abs. 5f des CIT-Gesetzes, wonach bei Nichtaufzeichnung der Kilometerleistung eines Fahrzeugs davon ausgegangen wird, dass das Fahrzeug auch für nicht geschäftliche Zwecke genutzt wird.

Was besagt die Gesetzgebung dazu?

Wir können dieser Auslegung jedoch nicht zustimmen. Das Finanzamt hat die grundlegenden Aspekte, die bei der Einstufung von verdeckten Gewinnen zu berücksichtigen sind, völlig außer Acht gelassen, nämlich:

1. das Vorhandensein eines Vorteils;
2. in Verbindung mit dem Recht auf Gewinnbeteiligung ausgeübt werden;
3. deren Begünstigter ein Aktionär oder ein mit ihm verbundenes Unternehmen ist.

Die reine Tatsache, dass das Unternehmen über Autos verfügt, für die keine Fahrtenbücher geführt werden, bedeutet nicht, dass die Gesellschafter sie für private Zwecke nutzen. Die Fahrzeuge können nämlich von den Mitarbeitern des Unternehmens (die nicht mit dem Partner verbunden sind) oder vom Partner für geschäftliche Zwecke genutzt werden.

In der Unternehmenspraxis gibt es viele Beispiele, in denen das bloße Fehlen von Aufzeichnungen über die Fahrleistung eines Fahrzeugs nicht beweist, dass ein Vorteil im Zusammenhang mit dem Recht auf Gewinnbeteiligung eines Gesellschafters vorliegt. Daher sind wir der Meinung, dass eine einfache Übersetzung von Art. 16 des Geldtransportgesetzes falsch ist, und eine solche Auslegung der Bestimmungen wird von den Verwaltungsgerichten angefochten werden.

Individuelle Auslegung des Leiters der Landessteuerinformation vom 25. Januar 2022 (AZ 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK).

Wojciech Jasiński, Steuerkonsultant, ATA Tax Sp. z o.o.

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