Home-Office und ausländische Betriebsstätte für CIT-Zwecke
Am 31. Januar 2022 erließ das Woiwodschaftsverwaltungsgericht in Gliwice (im Folgenden: "WSA") ein Urteil, AZ. I SA/Gl 1340/21, über die Schaffung einer Betriebsstätte im Sinne des CIT-Gesetzes im Zusammenhang mit der Beschäftigung von Arbeitnehmern in Polen im Home-Office-System.
Der Fall betraf ein Unternehmen mit Sitz und Geschäftsleitung in Dänemark, das Versicherungstätigkeiten auf dem dänischen Markt und über seine Zweigniederlassung auch auf dem schwedischen Markt ausübte. Das Unternehmen hatte keine Niederlassung in Polen, plante aber, Mitarbeiter einzustellen, die im Rahmen eines Arbeitsvertrags die Geschäftstätigkeit des Unternehmens in Bezug auf grundlegende Verwaltungsaufgaben und Datenanalyse unterstützen sollten. Wichtig ist, dass das Unternehmen nicht beabsichtigte, seinen Mitarbeitern Büroräume in Polen zur Verfügung zu stellen, und dass die Arbeit der Mitarbeiter im Home-Office-System erledigt werden sollte. Außerdem wären die Mitarbeiter nicht befugt, im Namen des Unternehmens zu handeln und Verträge abzuschließen.
Im Zusammenhang mit dem oben genannten Sachverhalt beantragte das Unternehmen beim Leiter der Landessteuerinformation eine individuelle Auslegung mit der Frage, ob im Falle der Beschäftigung von Arbeitnehmern in Polen, die nach den vorgelegten Annahmen Arbeiten für das Unternehmen ausführen werden, eine ausländische Betriebsstätte in Polen im Sinne des CIT-Gesetzes und des polnisch-dänischen Doppelbesteuerungsabkommens entstehen wird.
Das Unternehmen argumentierte, dass unter den oben beschriebenen Umständen keine Betriebsstätte im polnischen Staatsgebiet begründet wird, da nicht alle Voraussetzungen für die Einstufung der Geschäftstätigkeit als in Form einer Betriebsstätte ausgeübt erfüllt sind, d.h.:
- das Bestehen des Betriebs;
- der dauerhafte Charakter des Betriebs;
- die Durchführung von Tätigkeiten durch den Betrieb, die nicht nur vorbereitenden oder unterstützenden Charakter haben.
Der Leiter der Landessteuerinformation teilte diese Auffassung jedoch nicht und stellte fest, dass die Tätigkeit des Unternehmens die Voraussetzung einer Betriebsstätte erfüllt und dass die von den Arbeitnehmern in Polen ausgeübten Tätigkeiten der Tätigkeit des dänischen Unternehmens entsprechen und nicht nur vorbereitender oder unterstützender Natur sind. Die Behörde begründete ihre Entscheidung damit, dass das dänische Unternehmen eine Versicherungstätigkeit ausübt, insbesondere Reiseversicherung, während die Aufgaben der Beschäftigten in Polen, die hauptsächlich in der Schadensregulierung im Zusammenhang mit der Reiseversicherung, der administrativen Unterstützung der Buchhaltungsabteilung und der Analyse von Versicherungspreisen bestehen, der Tätigkeit des dänischen Unternehmens ähneln.
Aufgrund einer Beschwerde des Unternehmens wurde der Fall an das Woiwodschaftsverwaltungsgericht in Gliwice weitergeleitet, das sich hinsichtlich der ersten beiden Voraussetzungen für eine Niederlassung der Auffassung des Leiters der Landessteuerinformation anschloss.
Das Woiwodschaftsverwaltungsgericht erklärte, dass trotz des Mangels an Büroräumen, die das Unternehmen zur Verfügung stellt, die Erfüllung der Aufgaben durch die Mitarbeiter im Home-Office-Modus zur Gründung einer eigenen Niederlassung des Unternehmens führen wird. Nach Ansicht des Gerichts handelt es sich bei dieser Einrichtung um die Wohnung des Arbeitnehmers, in der er seine Arbeit mit den vom Unternehmen zur Verfügung gestellten Geräten verrichtet.
Außerdem stellte das Woiwodschaftsverwaltungsgericht fest, dass auch das zweite Kriterium erfüllt ist, nämlich das Kriterium der Dauerhaftigkeit des Betriebs. Das Woiwodschaftsverwaltungsgericht begründete seine Haltung mit der Tatsache, dass das Unternehmen in Polen Mitarbeiter mit unbefristeten Arbeitsverträgen beschäftigt, was beweist, dass es beabsichtigt, seine Geschäftstätigkeit langfristig auszuüben.
Einen anderen Standpunkt vertrat das Woiwodschaftsverwaltungsgericht in Bezug auf das dritte Kriterium, das die Durchführung von Tätigkeiten durch die Verkaufsstelle betrifft, die nicht ausschließlich vorbereitender oder unterstützender Natur sind. Im Gegensatz zum Leiter der Landessteuerinformation stellte das Gericht fest, dass der Umfang, der von den Arbeitnehmern in Polen ausgeübten Tätigkeiten nicht mit dem Umfang der Geschäftstätigkeit des dänischen Unternehmens identisch ist und keinen wesentlichen oder bedeutenden Teil davon darstellt. Unter Berücksichtigung der obigen Ausführungen entschied das Woiwodschaftsverwaltungsgericht, dass das Unternehmen nicht alle Voraussetzungen für die Anerkennung seiner Tätigkeit in Polen als ausländische Niederlassung erfüllte, und hob die angefochtene individuelle Auslegung auf.
Das Urteil des Woiwodschaftsverwaltungsgericht, obwohl es in dem beschriebenen Fall zugunsten des Steuerpflichtigen ausfiel, löst einige Kontroversen aus. Es fällt schwer, dem Standpunkt der Behörden zuzustimmen, dass jede Beschäftigung eines Arbeitnehmers im Home-Office-Modus zur Begründung einer Betriebsstätte führt, insbesondere wenn der Arbeitnehmer nicht berechtigt ist, im Namen des Unternehmens zu handeln und Verträge abzuschließen, und das Unternehmen nicht über den Wohnraum des Arbeitnehmers verfügen kann.
Natalia Szymocha, Steuerkonsultantin, ATA Tax Sp. z o.o.
Hat Dich dieses Thema interessiert?