Master File nie dla wybranego segmentu działalności, lecz dla wszystkich podmiotów z grupy
Coraz mniej czasu zostało podatnikom na sporządzenie dokumentacji podatkowej za 2017 rok, która zgodnie z polskimi przepisami u podatników, których przychody albo koszty w rozumieniu przepisów o rachunkowości przekroczyły w 2016 roku równowartość 20 milionów euro, powinna obejmować także informacje o grupie podmiotów powiązanych (tzw. dokumentację grupową – Master File).
Polski ustawodawca, implementując do porządku prawnego ustalenia wynikające z BEPS 13, ustalił ww. próg kwotowy dla dokumentacji grupowej na bardzo niskim poziomie – przykładowo, w Niemczech obowiązkiem sporządzenia Master File objęte są podmioty, których obroty przekroczyły w roku poprzedzającym 100 milionów euro. W Austrii natomiast przychody przekraczać muszą 50 milionów euro (w ciągu dwóch poprzednich lat obrotowych). Tym samym może się okazać, że polska spółka zależna sporządzać będzie Master File, podczas gdy o wiele większa spółka dominująca mająca siedzibę w innym kraju już nie. Co istotne, sporządzenie dokumentacji grupowej może okazać się szczególnie uciążliwe dla podmiotów przynależących do koncernów działających w różnych, często bardzo odległych od siebie obszarach biznesowych, których struktura pozwala na wyodrębnienie wielu niezależnych od siebie dywizji. Nie jest bowiem możliwe sporządzenie dokumentacji obejmującej swym zakresem tylko działalność wybranej dywizji, o czym przekonał się pewien podatnik w wydanej mu niedawno interpretacji indywidualnej (interpretacja z dnia 4 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.284.2017.1.IZ).
Podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z zapytaniem, czy w przedstawionym przez niego stanie faktycznym może sporządzać informację o grupie podmiotów powiązanych zawierającą jedynie informacje o jednostce organizacyjnej, do której należy, względnie – jedynie o podmiotach funkcjonujących w ramach dywizji, do której zaliczona została spółka.
Nie trudno zrozumieć podatnika – zakres informacji, które znaleźć się powinny w dokumentacji grupowej jest bardzo szeroki, co w przypadku konieczności opisania wszystkich podmiotów z grupy, także i tych nie powiązanych biznesowo z podatnikiem, może okazać się niezwykle trudne. W poniższej tabeli przypominamy wymagane ustawowo dane (których zakres uszczegółowiony został w drodze przepisów wykonawczych), wraz z odpowiadającymi im zaleceniami OECD zawartymi w BEPS 13.
| UPDOP / UPDOF | OECD – na podstawie BEPS Action 13: 2015 Final Report (Załącznik 1 do rozdziału V) | |
| 1) | wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził informacje o grupie podmiotów powiązanych, wraz z podaniem daty składania przez niego zeznania podatkowego | |
| 2) | struktura organizacyjna grupy podmiotów powiązanych | prawna i właścicielska struktura organizacyjna grupy (w formie organigramu) |
| 3) | opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych) stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych | ogólny opis działalności prowadzonej przez grupę podmiotów powiązanych |
| 4) | opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów powiązanych | |
| 5) | opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości niematerialnych | wartości niematerialne i prawne, w tym m.in.: wewnętrzna działalność finansowa grupy podmiotów powiązanych, w tym m.in.: - opis sposobu finansowania grupy (także z zewnątrz) - wskazanie członków grupy pełniących funkcję centralnego finansowania - opis stosowanej w grupie polityki cen transferowych w zakresie umów dotyczących finansowania między podmiotami z grupy |
| 6) | opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem skonsolidowanym podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów powiązanych, | |
| 7) | opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska, w tym jednostronnych uprzednich porozumień cenowych (APA). | |
| pozycja finansowa i podatkowa grupy, w tym m.in.: - sprawozdanie skonsolidowane grupy - lista i opis zawartych APA | ||
Fiskus nie zgodził się z przedstawioną argumentacją. Mimo tego, że jak wskazał podatnik:
- dywizje w ramach grupy funkcjonują od siebie niezależnie,
- dywizje funkcjonują w ramach swoich działalności biznesowych pod odrębnymi markami,
- grupa kapitałowa nie posiada wspólnych - dla wszystkich dywizji - zasad ustalania warunków transakcji wewnątrz grupy kapitałowej, warunki (zasady) transakcji wewnątrzdywizyjnych są ustalane niezależnie od warunków (zasad) ustalonych w pozostałych dywizjach,
- członkowie dywizji, oprócz transakcji ze spółką holdingową, nie dokonują transakcji „pozadywizyjnych” z innymi podmiotami powiązanymi,
skoro na grupę kapitałową składają się wszystkie spółki, w których udziałowcy podatnika mają bezpośredni lub pośredni udział, to wnioskodawca jest zobowiązany do uwzględnienia w dokumentacji Master File informacji o całej grupie (a nie tylko o wybranej dywizji). Brak więzi funkcjonalnych, wynikających z realizacji wspólnego zadania czy celu gospodarczego, na który inter alia powoływał się wnioskodawca, pozostaje tu bez znaczenia. W konsekwencji, nawet jeśli podatnik przykładowo należy do dywizji specjalizującej się w produkcji produktów mlecznych, może okazać się, że będzie on zmuszony przedstawić także i informacje na temat np. produkcji środków czystości, gdyż i taka działalność mieści się w zakresie działalności biznesowej grupy podmiotów powiązanych, do której należy podatnik.
Mając na względzie omawianą interpretację indywidualną jak i obowiązujące przepisy polscy podatnicy powinni nie tylko z wyprzedzeniem zaznajomić się z zakresem wymaganych informacji, jakie zamieścić należy w sporządzanej zgodnie z polskimi przepisami dokumentacji grupowej, ale i sukcesywnie gromadzić niezbędne dane oraz dokumenty - w szczególności, jeśli podmiot dominujący w grupie sporządza Master File w oparciu o mniej rygorystyczne w porównaniu do polskich przepisy, albo, co gorsza – podmiot polski jest, z uwagi na niski próg wysokości przychodów/kosztów zawarty w przepisach krajowych, jedynym podmiotem z grupy zobowiązanym do sporządzenia dokumentacji grupowej.
Barbara Otrzonsek, konsultant podatkowy, ATA Tax Sp. z o.o.